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经济论文

浅析注册会计师行业监管模式的现实选择论文

时间:2021-04-03 22:18 所属分类:经济论文 点击次数:

综观国内外学者们在该领域的研究内容,注册会计师行业监管模式的选择的研究主要有以下几个方向:我国注册会计师行业监管的发展过程,行业监管机构不明确,监管力度不够,行业独立性的研究,行业需完善相应的法律法规,行业的现实考虑。 一、我国注册会计师行

综观国内外学者们在该领域的研究内容,注册会计师行业监管模式的选择的研究主要有以下几个方向:我国注册会计师行业监管的发展过程,行业监管机构不明确,监管力度不够,行业独立性的研究,行业需完善相应的法律法规,行业的现实考虑。
一、我国注册会计师行业监管现状
毛学佳和万幼清在《CPA行业监管体制存在的问题及对策》(2017)中借鉴了《中华人民共和国注册会计师法》中的第五条规定:国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门,依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。并表示不同于美国,我国的监管体系是以财政部门为主导,强调政府部门的介入,包括国家审计署、中国证监会等,对 CPA 行业进行监督检查。同时,行业协会也会组织业务检查。【1】这是目前我国注册会计师行业监管的现状,虽然是政府监督与行业自律的结合,但由于法律法规的不完善、具体监管机构的不明确、监管力度不够等影响了我国注册会计师行业的发展。
王陈陈在《注册会计师行业监管问题研究》(2015)中借鉴了王宁静《加强注册会计师行业监管的若干思考》(2003)的研究成果:由于注册会计师行业的整体发展时间较短,而且我国的注册会计师行业的建设与发展当中仍然存在着一些问题,不管是在注册会计师队伍的素质方面还是其执业规范方面,都与现实的市场经济发展以及政府的期望方面存在着较为明显的差距,这些差距的出现,就在潜意识当中促使着政府的有关部门要及时加强对注册会计师行业的监管力度。【2】都在表明我国注册会计师行业目前的现状并不非常好的,还是需要有关部门加大监督管理作用,要将审计质量放在首要位置。
陈国红在《论注册会计师行业监管模式选择》(2009)中表示我国的注册会计师行业监管,按照法律要求,是“政府监管,行业自律”。但在实际工作中,政府的监管职能被直接下放给了注册会计师协会。中国注册会计师协会既是注册会计师执业行为的监管者,又是注册会计师的利益代言人。同时,财政部门、国家审计部门、证券监管部门等都声称对注册会计师有监管权,但注册会计师行业事实上仍然没有管好。应该承认,对注册会计师行业的监管是个全球性难题。而我国在市场经济中引入这一职能晚于西方发达国家,因此,目前相关的监管部门和法律法规尚待完善。[3]所以我们应该思考具体从哪方面去完善相关的法律法规,而完善这些法规是否能够注册会计师行业的监督权得到保障。 
刘玉洁在《我国注册会计师行业发展中的相关问题浅析》(2015)中研究发现我国会计师事务所的业务主要还停留在传统的审计、验资业务上,这说明我国注册会计师服务还处于单一化、低层次发展阶段[4]。因此我们需要加快国际化步伐,构建人才培养体系,提高审计质量,使我国注册会计师行业快速的迈向高层次发展。
 
二、监管机构不明确,监管力度不够
李有哲在《关于我国注册会计师行业监管的思考》(2016)中研究发现部分会计师事务所其中存在的问题远远大于数据上显示的结果,而行业内部却毫无解决问题的办法。对于行业自身而言肯定更清楚自己的风险点以及疏漏,但因为力度不够导致事务所不重视协会的自律监管,从而使得很多问题越来越严重。 [5]这些问题的出现绝大部分都是因为监管力度不够,使得部分会计师事务所并没有意识到自己所犯问题的严重性与风险性之重。
付强在《对我国注册会计师行业监管模式的再思考》(2017)中通过对我国《会计法》和《注册会计师法》的研究表明如果具体到注册会计师行业监管依据,则其中缺乏足够的法律法规进行监管引导和工作规范,这就导致监管部门在监管过程中法律依据不足,在监管过程中不了解监管内容、监管时间、监管人员资格、监管责任、监管方法。因此我们需要通过完善相关的法律法规,使得监管部门有法可依,有法可行。【6】法律法规的不完善也会导致相关监管部门面对问题时无法下手,完善相应的法律法规使得监管人员有法可依,有法可寻。
涂相勇在《浅议注册会计师的行业监管》(2018)中表明从理论上来看,注册会计师及事务所与行业监管之间存在着博弈,即违规期望收益取决于违规成功的可能性和违规目标收益,违规成本取决于包括失败的可能性和一旦失败可能受到的惩罚。在这个博弈过程中,如果行业监管提高了惩处力度和监督检查力度,拉升了违规成本,那么注册会计师保持独立的可能性将大大提高。【7】但在实践中却存在着监管力度不够,处罚力度不够的现象。
 
三、需完善相应的法律法规
周艳在关于完善《注册会计师法》法律责任部分的若干建议(2020)中表明(1).部分注册会计师的禁止性规定或义务性规定缺乏相应的责任条款。(2)部分责任条款处罚力度不够,难以对违法者形成有效约束和震慑。(3)在处罚行为种类、处罚力度以及处罚程序等方面缺乏与其他法律规定的处罚条款相衔接。(4)缺乏对行业协会自律处罚条款
的规定。(5).对有些违法行为的界定已不合时宜,有的没有纳入进来,有的明显不合理。
[8]涂相勇在《浅议注册会计师的行业监管》(2018)中表明造成行业监管的法律制度不够健全 :一是注册会计师法律责任的认定标准存在分歧,即对坚持过程和程序的合法性还是从实质上追求结果的真实合法性存在争议 ;二是行业监管所依据的法律法规在细节规定方面存在冲突 ;三是注册会计师民事责任赔偿法律欠缺,惩罚力度较轻,对注册会计师及事务所没有形成较强的震慑作用。【9】张艳丽,刘涛,刘源在《注册会计师行业监管法律制度的完善》(2017)中通过对《注册会计师法》的研究发现,从此法律出台至今虽然有修改,但是修改的太少,目前行业急需解决的主要问题包括注册会计师事务所的组织形式、行业管理体制、法律责任、注册会计师业务范围、注册会计师考试报名条件低等问题依旧没有解决。【10】刘琛在《论注册会计师的法律责任》(2020)中表示强化和明晰注册会计师法律责任的对策措施有三条,第一:完善相关法律法规,明晰法律责任的界定及其标准;第二:梳理相关法律法规体系,增强统一协调性,明确冲突发生时的从属关系;第三:优化完善会计师事务所的内部控制机制。【11】晏敏,王丹,冯世杰在《完善我国注册会计师行业监管的若干建议》(2018)中表示需要统筹修订《证券法》《会计法》和《注册会计师法》,完善监管制度,从顶层设计上谋划注册会计师行业发展的问题。但是在修订时要注意几个问题:一是要设置纠错机制。二是要体现过罚相当原则。三是要坚持权责对等原则。【12】
    
四、行业独立性的研究
彭雯静在《注册会计师独立性的影响因素及对策探讨》(2020)中通过对《会计法》的研究发现虽然在很多方面规定了上市公司的财务信息披露和注册会计师的职业道德,但仍存在不够具体,缺乏执行力的缺陷。且在处罚中,使用的处罚往往较轻。但是在中国,较轻的处罚不能起到警示作用,从而法律的效力也就不能达到,违规者并不重视他们自己的声誉。【13】因为现有的法律不完善与处罚力度的不够,从而导致注册会计师审计独立性降低。
李有哲《关于我国注册会计师行业监管的思考》(2016)中发现协会的半官方化使得协会自身定位不够清晰,从而阻碍了协会自律监管机制的正常发挥,导致行业的自律监管越来越少,而注册会计师协会的例行检查因为达不到预想的效果,也并未积极主动的去参与到注会行业的监管中去,渐渐协会自律机制被淡化。【14】 也使得整个行业越来越缺乏独立性。尹衬容《注册会计师独立性影响因素及对策分析》(2020)中发现影响审计独立性的原因是(1)审计收费。(2)市场对于审计质量的要求。(3)不同的组织形式对审计独立性的影响。(4)注册会计师本身。【15】汪小平在《我国注册会计师行业监管存在的问题及对策》(2017)中表示注册会计师协会长期依赖于政府的管理,缺乏独立性。为了定中注协的独立地位,应该改革政府部门与中注协之间直接的领导与被领导关系,但中注协也不能完全脱离政府的管理,政府应该拥有对它设立的批准权。注册会计师协会应该摆脱对财政部门的依赖,在财务和组织能力上保持独立。【16】
 
五、注册会计师行业监管模式选择中的现实考虑
5.1我国经济国情影响
李拥军在《注册会计师行业监管模式的比较与选择》(2007)中表示在我国注册会计师行业监管模式的选择过程中,结合我国的实际是能否成功的关键。由于受过去高 度集中的政治经济体制的影响,我国经济体制在向建立社会主义市场经济体制目标的转型过程具有曲折性和漫长性。要减少这种曲折性和缩短这种漫长性, 规范市场中的非市场行为,单靠市场机制自身的主动调节是远远不够的,行业协会对经济的干预必须有国家监管来引导和规范。【17】樊进科和陈培文《我国会计监管模式的现实选择》(2004)中表明我国目前正处于转轨时期- 市场经济不发达资本市场尚未完善,旧体制的惯性以及证券市场某些投资者的投机行为,也使这部分会计信息需求者甚至对会计信息并没有真实性的需求。从而使得就使得政府对会计的干预有了现实的必要性。【18】这表明了为什么我国注会行业的监管模式是政府监管行业自律,因为是由我国国情所导致的。
 
5.2 我国行业协会自身建设现状的影响
李拥军在《注册会计师行业监管模式的比较与选择》(2007)中表明我国行业协会的发展历史比较短,虽然在行业协会自身建设上取得了不菲的成绩,相继建立了一套相对完善的组织机构,颁布了一系列的内部规则等。但是我们还必须承认,与发达国家相比我们行业协会建设的现状还不容乐观,主要体现两方面的问题:其一是行业协会对政府 的依赖性,在很大程度上是政府行政权利的一个分权者 或替代品;其二是行业协会自身的独立性不强,职责不分,在某些方面过度的管制,特别是短期内无法摆脱的准政府性。【19】赵保卿在《我国注册会计师行业自律监管的局限性及其改》(2019)中表示而我国在长期的计划经济发展下,并没有产生对注册会计师的需求,由于改革开放,为满足外商投资在华发展的需要而进行制度规定,在政府的强制性制度安排下产生会计师事务所,国内的国有企业虽有所有权和经营权的适当分离,但所有者缺乏人格化的代表,失去社会审计存在的前提,所以我国注册会计师市场并不是真正意义上由供给双方共同作用形成。【20】
六、影响注册会计师行业监管的原因
由于影响注册会计师行业监管的因素较多,本文只从国内外学者的研究成果中归纳出了影响行业监管的几个关键因素。
(一)法律法规
虽然根据我国国情找到了适合我国注册会计师行业的监管模式,但是由于我国注册会计师行业起步慢,发展速度缓慢,没有相关的法律法规使得监管部门与监管人员在面对相关问题时无法可依。其次,相关的法律法规对犯错的注册会计师人员的惩罚力度不够大,并没有使得许多人意识到问题的严重性所在,因此也需加大惩罚力度,使得类似于“安然事件”的减少。
(二)监管机构不明确
我们需要建立独立的监管机构,避免资源重复。多个主管对注册会计师行业的重复检查,造成了社会资源的浪费,增加了社会风险,也增加了会计师和事务所的负担,但是降低了注册会计师的执业效率。应该让众多的监管机构明确各自的职责,将各自的力量汇总起来,建立一个清晰的监管体系。
(三)独立性
目前,注册会计师协会的地位和地位是一个长期困扰注册会计师行业监管的重大因素。作为行业市场监管的重点之一,如果要必须充分体现“政府监管、行业自律”,注册会计师协会就必须切实明确自律监管的作用。必须确立中注协的独立地位。在分类和组织结构上明确其自主性。
 
 
[1]毛学佳,万幼清.CPA行业监管体制存在的问题及对策[J].当代济. 2017(07)
[2]王陈陈.注册会计师行业监管问题研究[J].黑龙江科学.2015(01)
[3]陈国红.论注册会计师行业监管模式选择[J]. 中国商界(上半月) . 2009(12)
[4]刘玉洁.我国注册会计师行业发展中的相关问题浅析[J].湖北经济学院学报(人文社会科学版) . 2015(04)
[5]李有哲.关于我国注册会计师行业监管的思考[J]. 中国商论 . 2016(08)
[6]付强.对我国注册会计师行业监管模式的再思考[J]. 现代商业 . 2017(15)
[7]涂相勇. 浅议注册会计师的行业监管[J].当代会计 . 2018(12)
[8]周艳.关于完善《注册会计师法》法律责任部分的若干建议[J]. 中国注册会计师. 2020(10)
[9]涂相勇.浅议注册会计师的行业监管[J].当代会计.2018(12)
[10]张艳丽,刘涛,刘源.注册会计师行业监管法律制度的完善[J].中国市场.2017(11)
[11]刘琛. 论注册会计师的法律责任[J].中国集体经济 . 2020(09)
[12]晏敏,王丹,冯世杰.完善我国注册会计师行业监管的若干建议[J].财务与会计.2018(03)
[13]彭雯静.注册会计师独立性的影响因素及对策探讨[J].广西质量监督导报 .2020(10)
[14]李有哲.关于我国注册会计师行业监管的思考[J].中国商论.2016(08)
[15]尹衬容.注册会计师独立性影响因素及对策分析[J].中国市场.2020(21)
[16]汪小平. 我国注册会计师行业监管存在的问题及对策[J].时代金融 . 2017(05)
[17]李拥军.注册会计师行业监管模式的比较与选择[J]. 黑龙江对外经贸 . 2007(06)
[18]樊进科,陈培文.我国会计监管模式的现实选择[J]. 科技情报开发与经济. 2004(11)
[19]李拥军.注册会计师行业监管模式的比较与选择[J]. 黑龙江对外经贸 . 2007(06)
[20]赵保卿.我国注册会计师行业自律监管的局限性及其改进[J].国际商务财会 . 2019(12)